Kirjanpidossa ylimmän lehden merkintä on yritystasolla kirjattu manuaalinen säätö, usein valmisteltaessa konsernitilinpäätöstä emoyhtiön ja sen tytäryhtiöiden osalta. Vaikka tällaiset merkinnät voivat olla päteviä, niitä käytetään usein petosten pysäyttämiseen sulkemalla todellisten toimintatulosten ja sijoittajalle julkistettujen tulosten väliset aukot.
Laillinen ja laiton käyttö
Päivittäisten lehtien merkintöjen oikea käyttö voi olla, että osa emoyhtiön tuloista tai kuluista kohdennetaan tytäryhtiöilleen, jotta ne kuvastaisivat tarkasti liiketoimintaansa. Top-side-säätöjä voidaan kuitenkin käyttää myös vastatilien virheelliseen vähentämiseen, tulojen kasvattamiseen tai kulujen pienentämiseen. Yritykset, joille tehdään yrityskauppoja, yritysostoja tai rakenneuudistuksia, ovat erityisen alttiita ylimmän lehden merkintöjen vilpilliselle väärinkäytölle.
Muutokset eivät mene läpi
Huippuluokan merkinnät eivät yleensä näy pääkirjan merkinnöinä, joten ne eivät kuulu vakiomuotoisten rahoitusjärjestelmän valvontaan. Merkinnät eivät kulje tytäryhtiöille, joten tytäryhtiön johto ei usein tiedä näistä tapahtumista eikä voi vahvistaa niitä.
Tilintarkastajien neuvonta
Tilintarkastuskeskus neuvoo tilintarkastajia etsimään manuaalisia mukautuksia, mukaan lukien ylimmän sivun päiväkirjamerkinnät, jotka on tehty tilinpäätösjakson päättymisen jälkeen. Tilintarkastajien tulisi sitten pohtia, miksi merkintä tehtiin, kuka teki sen, onko kyseisellä henkilöllä oikeus kirjata merkintä, merkinnän kirjaamisen yhteydessä ja perusteena olevista todisteista kannan tueksi.
Sisäisten säätimien asettaminen
Tilinpitäjät, jotka vastaavat yhtiön kirjanpitojärjestelmästä, voivat ottaa käyttöön valvontatoimenpiteitä, joilla varmistetaan, että ylhäältä tulevat merkinnät käytetään oikein. Näihin valvontatoimiin voi sisältyä suoraan kirjanpitojärjestelmän luettelon luominen tallennetuista yläpuolisista merkinnöistä ennen lopullisten tilinpäätösten laatimista. Toinen ehdotus, jos yläpuolen merkinnät on tarkoitettu väliaikaisiksi, on asettaa järjestelmä automaattisesti kääntämään ne. Muita valvontatoimenpiteitä ovat järjestelmän oikeuksien myöntäminen vain yhdelle tai kahdelle henkilölle tallentamaan tällaisia merkintöjä ja varmistamaan, että ylimmän johdon on hyväksyttävä kaikki tällaiset merkinnät ennen niiden lähettämistä.
