Muuttuvat valmistuskustannukset ovat kuluja, jotka vaihtelevat tuotantotason muuttuessa. Yritykset laskevat ja käyttävät vaihtelevia valmistuskustannuksia arvioidakseen tulevia kustannuksia ja analysoimalla aiempaa suorituskykyä. Jos muuttuvat valmistuskustannukset ovat merkittävästi erilaiset kuin odotettiin, yritys suorittaa varianssianalyysin tunnistaakseen taustalla olevan syyn.
Muuttuvat valmistuskustannukset
Tuotekustannusten kolme pääkomponenttia ovat suorat materiaalit, suora työvoima ja valmistus. Valmistuksen yleiskustannukset ovat kaiken kattava tili, joka sisältää kaikki tuotantokustannukset, joita yritykselle aiheutuu muusta kuin suorasta materiaalista ja suorasta työvoimasta. Valmistuksen yleiskustannuksissa jotkin kustannukset ovat kiinteitä, eli ne eivät yleensä muutu, kun tuotanto kasvaa - ja muut ovat vaihtelevia. Muuttuvat valmistuskustannukset vaihtelevat sen mukaan, kuinka paljon yritys tuottaa. Esimerkkejä muuttuvista valmistuksen yleiskustannuksista ovat tuotantolaitteiden toimitukset, korvaavat koneen osat, tehdasjohtajan tuotantopalkkiot sekä sähkön, veden ja kaasun laskut tuotantolaitokselle.
Vakiomuuttujavalmistuksen yleiskustannukset
Ennen tuotannon aloittamista yritys laskee tyypillisesti tavanomaisen tai arvioidun vaihtelevan tuotantokustannuksen vuodelle. Tilintarkastajat käsittelevät tätä lukua analysoimalla historiallisia tietoja ja määrittämällä, kuinka paljon vaihtelevat yleiskustannukset yhtiöllä on tuotettua yksikköä kohti. Jos esimerkiksi muuttuvat yleiskustannukset ovat tyypillisesti 300 dollaria, kun yritys tuottaa 100 yksikköä, vakio muuttujan yläraja on 3 dollaria per yksikkö. Tilinpitäjä kertoo sen jälkeen arvioidun tuotannon määrän jaksolle arvioidun vaihtelevan yleiskustannuksen laskemiseksi. Jos liiketoimintasuunnitelmat tuottavat 200 yksikköä seuraavalla kaudella ja vakiokanta on 3 dollaria yksikköä kohden, arvioitu muuttuva kustannus on 600 dollaria.
Todellinen vaihtelevan valmistuksen yleiskustannukset
Tuotantokauden päättymisen jälkeen liiketoiminta tarkistaa kustannukset ja määrittää todellisen muuttuvan valmistuksen yleiskustannukset. Kirjanpitäjät tekevät tämän laskemalla, kuinka paljon tosiasiallisesti käytettiin vaihtuvassa valmistuskustannuksessa kauden aikana. Tämän laskennan yhteydessä kirjanpitäjien on oltava varovaisia laskettaessa tuotannossa käytettävien yleiskustannusten määrää ostettujen tuotteiden arvon sijaan. Esimerkiksi, jos yritys hankki 500 dollarin arvosta konetarvikkeita, mutta käytti vain 400 dollaria toimituksista kauden aikana, kirjanpitäjä sisältää vain 400 dollaria vaihtelevien kustannusten laskennassa.
Muuttuvat valmistuksen yläpuoliset vaihtelut
Todellisen ja normaalin yläpuolen välistä eroa kutsutaan varianssiksi. Jos varianssi on merkittävä, johto tutkii, mikä on varianssin aiheuttama. Vaihtelut muuttuvassa valmistusliikenteessä luokitellaan joko kulutusvarianssiksi tai tehokkuuden vaihteluksi. Epäsuotuisat menojen vaihtelut tapahtuvat, kun tehdas ostaa kohteita odotettua korkeammalla. Jos esimerkiksi sähkön kilowatin kustannukset nousivat tai jos ostajan oli maksettava enemmän konetarvikkeita kuin tavallisesti, menojen vaihtelu voi olla. Epäsuotuisat tehokkuuden vaihtelut ilmenevät, kun tehdas käyttää enemmän vaihtelevaa yläpuolta yksikköä kohti kuin odotettiin. Esimerkiksi, jos kone tarvitsee enemmän korvaavia tarvikkeita ja osia kuin tavallisesti, mutta ei tuottanut enemmän varastoja, olisi tehokkuusero.
