On olemassa kaksi ehtoa, jotka voivat johtaa pätevään tarkastuskertomukseen: soveltamisalan rajoittaminen ja poikkeaminen yleisesti hyväksytyistä kirjanpitoperiaatteista (GAAP). Kummassakin tapauksessa tilintarkastajan on pääteltävä, että tilanteesta huolimatta tilinpäätös on esitetty kohtuullisesti. Jos tilintarkastaja ei pääse tähän johtopäätökseen, tulos olisi joko kielteinen lausunto tai lausunnon hylkääminen.
Pätevyys voi olla sekä laajuus että lausunto tai vain lausunto. Pätevän lausunnon keskeinen indikaattori on lausekkeen kohdassa ilmaisu "lukuun ottamatta", joka osoittaa kelpoisuuden.
Soveltamisalan rajoitukset
Laajuusrajoituksen tulokset, kun CPA päätyy siihen johtopäätökseen, että "lukuun ottamatta" jotain, tilinpäätöksessä esitetään oikeudenmukaisesti yhtiön taloudellinen asema ja liiketoiminnan tulokset. Lausunto "lukuun ottamatta" liittyy tarkastuksen laajuuteen. Tilintarkastaja ei esimerkiksi voinut tarkkailla ja testata varastoa, mutta pystyi tarkastamaan kaiken muun ja totesi, että kaikki muu oli GAAP: n mukainen. Tilintarkastaja antaa ja lausunnon siitä, että tilinpäätös on inventaariota lukuun ottamatta oikeudenmukainen.
Poistuminen GAAP: sta
Useita tilanteita voi syntyä, jos yritys käyttää muita kuin tilinpäätöskäytäntöjä. Joskus ei-GAAP-periaatteita käytetään, koska GAAP-periaatteiden käyttäminen tekisi tilinpäätöksestä harhaan. Jos näin on, tilintarkastaja olisi todennäköisesti samaa mieltä siitä, että ei-GAAP-periaatteet ovat välttämättömiä, ja julkistaisi tilintarkastuskertomuksessa poikkeamisen GAAP: sta sekä selityksen ja antavat pätevän lausunnon.
Poikkeaminen tilinpäätöksen laatimisperiaatteesta voi olla seurausta kirjanpitoperiaatteen virheellisestä soveltamisesta, mutta tilintarkastaja toteaa, että kyseessä on yksittäinen tapahtuma, vaikka aineellinen ei vaikuttaisi muihin tilinpäätöksiin; se ei ole yleinen koko kirjanpitojärjestelmässä. Esimerkkinä tästä voi olla joidenkin pääomien poistojen laskeminen. Tällöin tilintarkastaja paljastaa GAAP: n poikkeamisen sekä selityksen ja antaa pätevän lausunnon.
Oleellisuustaso
Määritettäessä annettavaa tarkastuskertomusta on otettava huomioon kolme olennaisuuden tasoa: 1. Olisiko väärinkäsitys vaikuttanut tilinpäätöksen käyttäjän päätökseen? Jos vastasitte kieltävästi, se katsotaan merkityksettömäksi, ja siitä voidaan laatia lausunto, jossa ei ole lausuntoa; jos kyllä, sitä pidetään materiaalina, ja numerot 2 ja 3 tulevat näkyviin. 2. Jos määrä on olennainen, mutta tilintarkastaja tekee lopullisen tilinpäätöksen tasapuolisesti, pätevä raportti voidaan antaa ilmaisulla "paitsi". 3. Jos väärinkäytöksen olennaisuus on niin suuri, että se tuhoaa koko tilinpäätöksen oikeudenmukaisuuden, tilintarkastajan on päätettävä kielteisen lausunnon tai lausunnon hylkäämisen välillä.
Tilintarkastajan on myös harkittava levinneisyyttä eli sitä, miten virhe kirjanpitojärjestelmän osassa vaikuttaa muihin kirjanpitojärjestelmän osa-alueisiin.
Tilintarkastajan päätöksentekoprosessi
Tilintarkastusraportin laatimismenettely koostuu seuraavista vaiheista: 1. Määritä, onko olemassa edellytyksiä, jotka edellyttävät standardimerkittämättömän raportin muuttamista. 2. Määritä kunkin olotilan olennaisuusaste. 3. Määritä tilannetta varten sopiva raporttityyppi, kun otetaan huomioon olennaisuusaste. 4. Kirjoita tarkastuskertomus.
